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作者：首創(chuàng)證券 陳征 李彬潔 張川 李澤京 顧仁臻

[摘要]本文從雙重監(jiān)管體系對(duì)內(nèi)審工作的指導(dǎo)要求出發(fā)，分析其異同點(diǎn)及新要求，探索國有證券公司內(nèi)部審計(jì)如何兼顧雙重監(jiān)管體系開展“如影隨形”審計(jì)的路徑，并介紹審計(jì)全覆蓋、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)踐探索，以期通過有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能助力國有證券公司長遠(yuǎn)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]證券公司 內(nèi)部審計(jì) 全覆蓋

一、引言

在新時(shí)代背景下，中國資本市場經(jīng)歷了諸多深刻的變革，為證券行業(yè)提供了前所未有的發(fā)展空間。國有證券公司作為資本市場的重要組成部分，既是連接投資者與融資企業(yè)的橋梁，又是推動(dòng)金融創(chuàng)新和市場發(fā)展的重要力量，在服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。

截至2024年1月，我國共有107家主要證券公司，近七成由國資控股，接受國有資產(chǎn)管理部門及證券監(jiān)管部門的雙重監(jiān)督和管理。國有證券公司在遵守監(jiān)管要求的基礎(chǔ)上，通過內(nèi)部管理創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理，不斷提升服務(wù)質(zhì)量和效率，提升企業(yè)核心競爭力。其中，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，作用也愈發(fā)重要。

二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議提出審計(jì)工作“三如”的具體要求。其中“如影隨形”是對(duì)審計(jì)全覆蓋的形象闡述，強(qiáng)調(diào)消除監(jiān)督盲區(qū)和死角，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。本文將從雙重監(jiān)管體系對(duì)內(nèi)審工作的指導(dǎo)要求出發(fā)，分析兩種監(jiān)管體系對(duì)國有證券公司內(nèi)部審計(jì)要求的共性、差異以及新要求，在此基礎(chǔ)上，研究兼顧雙重監(jiān)管體系開展“如影隨形”內(nèi)部審計(jì)工作的路徑和實(shí)踐探索。

二、雙重監(jiān)管體系指導(dǎo)國有證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的異同點(diǎn)分析和新要求

國有控股的證券公司接受國資監(jiān)管，以管資本為主。黨的十九屆四中全會(huì)明確要求，形成以管資本為主的國有資產(chǎn)監(jiān)管體系。管資本的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵包括，聚焦優(yōu)化國有資本配置，管好資本布局；聚焦增強(qiáng)國有企業(yè)活力，管好資本運(yùn)作；聚焦提高國有資本回報(bào)，管好資本收益；聚焦防止國有資產(chǎn)流失，管好資本安全；聚焦加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，管好國有企業(yè)黨的建設(shè)。

證券公司接受證券監(jiān)管部門的行業(yè)監(jiān)管，以管業(yè)務(wù)為主。行業(yè)監(jiān)管體系分為兩個(gè)層次：一是中國證監(jiān)會(huì)作為國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，依法對(duì)全國證券市場實(shí)行集中統(tǒng)一的監(jiān)督管理；二是中國證券業(yè)協(xié)會(huì)和證券交易所等行業(yè)自律組織對(duì)會(huì)員實(shí)施自律管理。以非金融國有企業(yè)控股的國有證券公司為例，其內(nèi)部審計(jì)的管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制如下圖所示，證券公司內(nèi)部審計(jì)接受國資和證券行業(yè)的雙重監(jiān)督和管理。

國有證券公司內(nèi)部審計(jì)管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制示例

（一）雙重監(jiān)管體系對(duì)國有證券公司內(nèi)審工作要求的異同

對(duì)于身處雙重監(jiān)管的國有證券公司內(nèi)部審計(jì)工作而言，要想兼顧雙重監(jiān)管并有效發(fā)揮內(nèi)審職能，首先要厘清雙重監(jiān)管體系對(duì)內(nèi)審工作要求的異同點(diǎn)：

兩個(gè)監(jiān)管體系下，內(nèi)部審計(jì)工作的宏觀目標(biāo)和工作方式方法相同。兩個(gè)監(jiān)管體系都要求充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能，維護(hù)市場秩序，提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的透明度和效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)工作開展均依據(jù)國資委和證券行業(yè)制定和執(zhí)行的相關(guān)政策、法律法規(guī)及制度規(guī)范等。

同時(shí)，兩個(gè)監(jiān)管體系各有側(cè)重。在具體目標(biāo)方面，國資監(jiān)管體系下內(nèi)部審計(jì)旨在建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，維護(hù)國有企業(yè)合法權(quán)益，提高國有資本運(yùn)營效率和效益；證券行業(yè)監(jiān)管體系下內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，促進(jìn)公司完善治理、穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升，實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和程序方面，兩個(gè)監(jiān)管體系作出了具體規(guī)定和要求。近年來，隨著國有企業(yè)管理環(huán)境及組織體系的改變，證券市場復(fù)雜性和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，國資監(jiān)管和證券行業(yè)監(jiān)管對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新要求。

（二）雙重監(jiān)管體系對(duì)國有證券公司內(nèi)審工作的新要求

1.國資監(jiān)管的新要求

國有資產(chǎn)監(jiān)管體制要求牢牢把握黨領(lǐng)導(dǎo)和發(fā)展國有企業(yè)的基本立場、重大原則、方法路徑，在新的實(shí)踐中不斷創(chuàng)新發(fā)展。近年來，國資監(jiān)管對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作，在深化企業(yè)改革、服務(wù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力方面提出了更多要求。

在內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制層面。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部審計(jì)體制，確保董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)能夠充分發(fā)揮管理和指導(dǎo)作用。首先，需要強(qiáng)化集團(tuán)總部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)一管控，并加快形成“上審下”的內(nèi)部審計(jì)管理體制，以實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。其次，需要健全內(nèi)部審計(jì)制度體系，構(gòu)建符合國有資產(chǎn)監(jiān)管要求和公司治理需要的審計(jì)制度，這包括強(qiáng)化激勵(lì)和約束機(jī)制，以提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。最后，要全面提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能。國有企業(yè)應(yīng)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無死角、全覆蓋，并加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)與應(yīng)用。此外，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的協(xié)同配合，提升審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化和職業(yè)化水平，以增強(qiáng)審計(jì)的深度和廣度。

在具體業(yè)務(wù)層面。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作、主責(zé)主業(yè)專項(xiàng)監(jiān)督、大額資金及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督、境外投資項(xiàng)目、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等諸多領(lǐng)域提出了更高的要求。

2024年1月29日，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)召開的2024年中央企業(yè)、地方國資委考核分配工作會(huì)議上提出，2024年各中央企業(yè)要推動(dòng)“一企一策”考核全面實(shí)施，全面推開上市公司市值管理考核。市值管理是指通過市值信號(hào)理論，綜合運(yùn)用科學(xué)、合規(guī)的價(jià)值經(jīng)營方式和手段，在股東投入不變的情況下達(dá)到股東財(cái)富的最大化，但將市值管理全面納入管理考核，也有可能出現(xiàn)“偽市值管理”的情況。

為高質(zhì)量發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作，近年來國資監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體系、管理體系、制度體系、工作方式進(jìn)行了較為深入的調(diào)整。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)來說既是一次機(jī)遇，又是一項(xiàng)如何在新形勢(shì)下更好的服務(wù)國有資本管理的挑戰(zhàn)。

2.證券行業(yè)監(jiān)管的新要求

2023年8月8日，中國證券業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)發(fā)布《證券公司內(nèi)部審計(jì)指引》（以下簡稱《內(nèi)審指引》），從內(nèi)部審計(jì)范圍、履職保障機(jī)制、內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用、內(nèi)審質(zhì)量控制、數(shù)字化內(nèi)審應(yīng)用等方面明確了證券行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，以規(guī)范證券公司內(nèi)部審計(jì)工作。證券公司內(nèi)部審計(jì)工作要做到：（1）健全內(nèi)部審計(jì)組織體系，明確內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制建設(shè)。《內(nèi)審指引》強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)和黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高層引領(lǐng)，提出可以建立總審計(jì)師制度指導(dǎo)和督促證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，并對(duì)于業(yè)內(nèi)討論的子公司內(nèi)部審計(jì)管理問題予以了明晰。（2）夯實(shí)提升履職保障基礎(chǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處?！秲?nèi)審指引》明確了內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)和比例要求，要求建立內(nèi)部審計(jì)人員考核機(jī)制與薪酬保障，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審獨(dú)立性與充分履職保障。（3）健全內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制和要求，全面提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能?！秲?nèi)審指引》提出內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，要求完善內(nèi)部審計(jì)工作程序，可采用靈活審計(jì)和適當(dāng)外包，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，并提倡內(nèi)審工作數(shù)字化建設(shè)。（4）加強(qiáng)整改落實(shí)與成果運(yùn)用，推進(jìn)“大監(jiān)督”協(xié)同協(xié)作機(jī)制。《內(nèi)審指引》要求建立健全內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，建立監(jiān)督工作會(huì)商機(jī)制，提高內(nèi)部監(jiān)督效能，加大責(zé)任追究力度。

除《內(nèi)審指引》外，在證券公司內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)操中，證監(jiān)會(huì)、證券業(yè)協(xié)會(huì)等監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)規(guī)程等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，其他非經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)相關(guān)規(guī)定見于《證券公司和證券投資基金管理公司合規(guī)管理辦法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《證券公司內(nèi)部控制指引》《證券基金經(jīng)營機(jī)構(gòu)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及從業(yè)人員監(jiān)督管理辦法》及資管、投行、自營、廉潔從業(yè)、反洗錢、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等業(yè)務(wù)外規(guī)中，且存在業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)、人員等審計(jì)業(yè)務(wù)相互重疊穿插的情況。

2024年4月12日，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)管防范風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)資本市場高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》是我國發(fā)布的第三個(gè)資本市場“國九條”，前兩個(gè)“國九條”分別發(fā)布于2004年、2014年。其總體要求包括建立更加完善的資本市場監(jiān)管體制機(jī)制，全面加強(qiáng)監(jiān)管、有效防范化解風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)為基調(diào)、嚴(yán)字當(dāng)頭，確保監(jiān)管“長牙帶刺”、有棱有角。

隨著行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以強(qiáng)監(jiān)管、防風(fēng)險(xiǎn)、促高質(zhì)量發(fā)展作為業(yè)務(wù)監(jiān)管的方向，對(duì)包括內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部監(jiān)督體系提出了更高的要求。

三、內(nèi)部審計(jì)兼顧雙重監(jiān)管體系發(fā)揮職能的路徑研究

（一）立足“三線模型”定位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能前瞻性

2020年7月，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）更新了其富有影響力的“三道防線模型”，并將其新模型更名為“三線模型”。同原模型相比，新模型的主要變化是去掉了命名中的“防”字，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅局限于防范風(fēng)險(xiǎn)，為更加全面地為組織的戰(zhàn)略和運(yùn)營提供支持，不能再局限于被動(dòng)防守，還應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有更為積極的應(yīng)對(duì)策略。

國有證券公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足“三線模型”，逐步由“事后監(jiān)督審計(jì)”向“前瞻性審計(jì)”轉(zhuǎn)變。在雙重監(jiān)管體系下，內(nèi)部審計(jì)人員要“如影隨形”地緊盯國資監(jiān)管、證券行業(yè)監(jiān)管最新政策，結(jié)合最新監(jiān)管處罰案例，對(duì)照公司業(yè)務(wù)執(zhí)行情況分析內(nèi)部控制措施的匹配度，通過前瞻性審計(jì)反映各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，揭示風(fēng)險(xiǎn)管理與政策落實(shí)中存在的問題，為提升公司經(jīng)營管理能力、優(yōu)化效益資源配置提供決策參考，為公司健康長遠(yuǎn)發(fā)展提供更具實(shí)踐性和價(jià)值性的建議。

（二）優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃和方案，提升內(nèi)部審計(jì)廣度與深度

基于國有企業(yè)、上市公司、非銀行金融機(jī)構(gòu)等身份背景，國有證券公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃中的“必修課”遠(yuǎn)多于一般行業(yè)。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，各方監(jiān)管部門對(duì)高級(jí)管理人員、大經(jīng)紀(jì)類、上市要求類、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等十大類、33項(xiàng)內(nèi)容有明確的內(nèi)部審計(jì)要求。同時(shí)，為滿足內(nèi)部管理個(gè)性化、定制化需求，每年審計(jì)計(jì)劃中還有一定比例的“選修課”作為補(bǔ)充。以A證券公司內(nèi)部審計(jì)部門近三年度審計(jì)計(jì)劃為例，各年度“必修課”數(shù)量維持在40項(xiàng)左右，“選修課”數(shù)量維持在20項(xiàng)左右。

綜合考慮監(jiān)管報(bào)告必修課和部門選修課，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、時(shí)間、資源等因素，國有證券公司內(nèi)部審計(jì)要在制定審計(jì)計(jì)劃和方案上精斟細(xì)酌。一方面，要把握各方監(jiān)管要求，并結(jié)合內(nèi)部管理需求，科學(xué)謀劃審計(jì)計(jì)劃和方案，合理調(diào)配資源，提升內(nèi)部審計(jì)廣度與深度，做到時(shí)間與空間的廣覆蓋，以及對(duì)重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)的深覆蓋，最終通過形成全時(shí)空、高質(zhì)量的全覆蓋體系。另一方面，要加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，努力實(shí)現(xiàn)“一審多果”“一果多用”，適時(shí)優(yōu)化調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和方案，合理統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目安排，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享，并不斷提升審計(jì)全覆蓋的效率效果，切實(shí)增強(qiáng)監(jiān)督服務(wù)實(shí)效。

（三）加快審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，助力審計(jì)工作提質(zhì)增效

在“十四五”規(guī)劃與2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中，“加快數(shù)字化發(fā)展，建設(shè)數(shù)字中國”被賦予了重要地位。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理的關(guān)鍵工具，正迎來由數(shù)字化轉(zhuǎn)型所帶來的新機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

隨著證券行業(yè)持續(xù)高速發(fā)展和整體信息技術(shù)投入的逐步提升，業(yè)務(wù)開展和公司內(nèi)部管理運(yùn)作對(duì)信息系統(tǒng)的依賴度越來越高、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越隱蔽，企業(yè)業(yè)務(wù)、場景、系統(tǒng)的復(fù)雜化程度增加，內(nèi)部審計(jì)需要依靠更先進(jìn)的技術(shù)手段來檢查業(yè)務(wù)問題、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，交易和投資等核心業(yè)務(wù)涉及海量的實(shí)時(shí)和非實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)如何充分挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)賦能至關(guān)重要。

進(jìn)一步加快內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、人工智能等先進(jìn)的信息化審計(jì)技術(shù)手段，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)、預(yù)警和分析，及時(shí)反饋偏差、異常、例外和其他情況，及時(shí)追蹤反饋情況的處置或整改結(jié)果。通過數(shù)字化審計(jì)，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全面覆蓋和持續(xù)監(jiān)控，持續(xù)挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值并實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)賦能，助力提升企業(yè)內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，推動(dòng)合規(guī)、內(nèi)審與業(yè)務(wù)的深度融合，不斷強(qiáng)化審計(jì)職能、豐富審計(jì)視角、提升審計(jì)效能。同時(shí)，數(shù)字化審計(jì)一定程度上緩解了國有證券公司在雙重監(jiān)管下內(nèi)部審計(jì)工作的壓力以及審計(jì)資源之間的張力，優(yōu)化審計(jì)檢查方式，促進(jìn)審計(jì)效率和質(zhì)量提升。

（四）構(gòu)建專業(yè)知識(shí)體系，適應(yīng)多元化、創(chuàng)新化發(fā)展

在現(xiàn)代金融市場中，各種創(chuàng)新性的金融工具層出不窮，如智能投顧、MOM基金、公募REITs、多空收益互換等產(chǎn)品，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的業(yè)務(wù)規(guī)則和邏輯對(duì)審計(jì)工作開展提出新挑戰(zhàn)；在證券行業(yè)強(qiáng)監(jiān)管體系下，監(jiān)管規(guī)范制度不斷完善，證券公司監(jiān)管處罰持續(xù)高壓，審計(jì)人員需保持持續(xù)學(xué)習(xí)能力，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作策略，將監(jiān)管機(jī)構(gòu)、自律組織的有關(guān)要求融入審計(jì)程序；數(shù)據(jù)作為審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，提升審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力至關(guān)重要，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握如SQL、R語言、Python等專業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析工具。

國有證券公司內(nèi)部審計(jì)人員要構(gòu)建“如影隨形”審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)體系，持續(xù)學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新要求、新技術(shù)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)和技術(shù)相關(guān)培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員形成終身學(xué)習(xí)的理念，自覺加強(qiáng)專業(yè)領(lǐng)域?qū)W習(xí)，努力推進(jìn)研究型審計(jì)的建設(shè)。

四、內(nèi)部審計(jì)兼顧雙重監(jiān)管體系實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的實(shí)踐探索

為兼顧雙重監(jiān)管體系“如影隨形”發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，A證券公司內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)監(jiān)督全覆蓋中進(jìn)行了一些實(shí)踐探索：

第一，證券公司分支機(jī)構(gòu)審計(jì)作為年度審計(jì)計(jì)劃中的“必修課”之一，分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)種類同質(zhì)化程度較高、機(jī)構(gòu)數(shù)量較多，在審計(jì)工作開展之前，對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告形式及內(nèi)容的進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，能有效提高“必修課”效率與效果，為“如影隨形”的全覆蓋審計(jì)打好基礎(chǔ)。

第二，為兼顧雙重監(jiān)管體系要求，分支機(jī)構(gòu)常規(guī)審計(jì)檢查內(nèi)容除涉及業(yè)務(wù)運(yùn)營管理、回訪投訴與投資者教育（權(quán)益保護(hù)）、營銷管理、信用業(yè)務(wù)、合規(guī)管理、反洗錢管理、綜合管理等證券行業(yè)監(jiān)管關(guān)注的要點(diǎn)外，我們根據(jù)國資監(jiān)管要求，從資產(chǎn)保值增值、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉潔從業(yè)管理等方面也開展相應(yīng)的檢查工作。此外，在滿足證券行業(yè)監(jiān)管的要求情況下，考慮到已對(duì)市場中高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了分支機(jī)構(gòu)全覆蓋，但對(duì)創(chuàng)新化業(yè)務(wù)、小眾業(yè)務(wù)可能考慮不足的情況，在國資監(jiān)管體系的《內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)“三年全覆蓋”工作方案》以及年度內(nèi)控評(píng)價(jià)工作中予以補(bǔ)充相關(guān)審計(jì)內(nèi)容，真正做到全覆蓋。

第三，結(jié)合監(jiān)管趨嚴(yán)形勢(shì)下的監(jiān)管處罰案例，參考監(jiān)管部門現(xiàn)場檢查內(nèi)容，對(duì)分支機(jī)構(gòu)開展審計(jì)時(shí)，借助數(shù)據(jù)分析技術(shù)，針對(duì)每個(gè)檢查要點(diǎn)建立審計(jì)檢查模型，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行排查和分析，篩選出異常樣例再深入調(diào)查。比如在進(jìn)行從業(yè)人員買賣股票等違法違規(guī)行為的檢查時(shí)，基于買賣股票歷史委托交易底層數(shù)據(jù)搭建模型，從分支機(jī)構(gòu)獲取從業(yè)人員名下電話卡及設(shè)備等信息，將其作為模型輸入值，并聯(lián)合個(gè)性化篩選條件，運(yùn)行程序并以輸出值作為疑似違規(guī)炒股行為切入點(diǎn)，結(jié)合進(jìn)一步訪談及其他核查方式確認(rèn)審計(jì)檢查結(jié)果。審計(jì)檢查模型適用于各家分支機(jī)構(gòu)，能大大節(jié)約分支機(jī)構(gòu)檢查資源，并幫助審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)檢查范圍更加全面、發(fā)現(xiàn)問題更加精準(zhǔn)、分析問題更加透徹。

第四，各分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)線由總部相關(guān)部室垂直管理，因此在審計(jì)方式上采用“雙向穿透”模式。如內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、基金銷售業(yè)務(wù)審計(jì)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)類審計(jì)等項(xiàng)目，自上至下一貫到底開展審計(jì)；對(duì)于每年在分支機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，自下到上“穿透”至相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門，上下結(jié)合，由點(diǎn)及面，以便于從宏觀層面揭示和反映體制機(jī)制性問題，發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)公司高質(zhì)量發(fā)展方面的保障作用。同時(shí)，在每年度審計(jì)項(xiàng)目完結(jié)后，審計(jì)部將匯總當(dāng)年分支機(jī)構(gòu)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，由個(gè)別分支機(jī)構(gòu)橫向延伸至當(dāng)年涉及的全部分支機(jī)構(gòu)，與所涉各業(yè)務(wù)條線主管部門、其他監(jiān)督部門溝通協(xié)調(diào)，剖析審計(jì)問題，強(qiáng)化公司各監(jiān)督部門之間的聯(lián)動(dòng)和協(xié)作，加強(qiáng)審計(jì)成果和信息共享，發(fā)揮整體合力，提高工作質(zhì)效，力促對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的全覆蓋。

五、總結(jié)與展望

在國有證券公司面臨的雙重監(jiān)管體系下，內(nèi)部審計(jì)要兼顧雙重監(jiān)管要求，“如影隨形”發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，要從審計(jì)職能定位、審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)工作開展、審計(jì)人員專業(yè)技能等方面推進(jìn)研究探索，在實(shí)踐中提煉內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展路徑，并不斷驗(yàn)證和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督全覆蓋形式與實(shí)質(zhì)的有機(jī)統(tǒng)一，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)內(nèi)控、促合規(guī)、助發(fā)展方面的作用。本文介紹的是當(dāng)前筆者們的一些思考和探索，隨著資本市場環(huán)境的不斷變革、監(jiān)管體系的更新，以后可以在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中做進(jìn)一步的探討和交流。

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校對(duì)：楊立林