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作為中介機(jī)構(gòu)之一，自2024年以來，會計(jì)師事務(wù)所也持續(xù)迎來監(jiān)管政策加碼，財(cái)政部、證監(jiān)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）均出臺了新規(guī)章制度以規(guī)范會計(jì)所執(zhí)業(yè)行為。

2月14日，據(jù)浙江證監(jiān)局披露，天健會計(jì)師事務(wù)所及25位從業(yè)人員被出具警示函，其中包含19位簽字注冊會計(jì)師。被罰事由跟證監(jiān)局對該所開展的合規(guī)性檢查有關(guān)，僅在項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，天健會計(jì)所的8個(gè)項(xiàng)目存在問題合計(jì)達(dá)50項(xiàng)之多。

而就在前一天，和天健會計(jì)所同為“內(nèi)資八大所”的立信會計(jì)所也因一年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目被警示，3位注冊會計(jì)師也難辭其咎被警示。

據(jù)券商中國記者統(tǒng)計(jì)，開年以來的1個(gè)半月內(nèi)，已有28家會計(jì)所因年報(bào)審計(jì)問題被各地證監(jiān)局處罰，其中不乏安永華明、大華、中審眾環(huán)等知名會計(jì)所。其中也有6家會計(jì)所因未勤勉盡責(zé)立案調(diào)查，合計(jì)罰沒達(dá)4973.77萬元。

10家會計(jì)所合規(guī)性檢查均不過關(guān)

據(jù)浙江證監(jiān)局披露，該局牽頭對天健會計(jì)所開展了合規(guī)性檢查，并對部分審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。經(jīng)查，天健所在內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨(dú)立性管理、項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面均存在問題。

項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面列出的問題最多，8個(gè)項(xiàng)目共50項(xiàng)問題。比如在一些項(xiàng)目中，對收入、存貨、應(yīng)收款、研發(fā)費(fèi)用、環(huán)保服務(wù)費(fèi)等方面審計(jì)不充分。質(zhì)量控制體系方面問題也較多，共9項(xiàng)，如風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行不到位；部分項(xiàng)目與前任注冊會計(jì)師溝通程序存在缺陷；高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目連續(xù)承接管理不規(guī)范等。

在內(nèi)部治理方面，天健會計(jì)所被指在合伙人委派、輪換等部分內(nèi)部制度建設(shè)及執(zhí)行不到位。在獨(dú)立性管理方面，天健所存在個(gè)別合伙人及其主要近親屬、員工違規(guī)買賣上市公司股票等問題。

實(shí)際上，不僅限于天健會計(jì)所，2025年以來，在各地證監(jiān)局開展的所內(nèi)部治理、質(zhì)量管理、獨(dú)立性管理以及相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，還有9家會計(jì)師事務(wù)所因存在不同程度的問題被警示。這9家分別是安永華明會計(jì)所、中興華會計(jì)所、中審眾環(huán)會計(jì)所、中喜會計(jì)所、大華會計(jì)所、北京德皓國際會計(jì)所、中審華會計(jì)所、政旦志遠(yuǎn)（深圳）會計(jì)所、永拓會計(jì)所。

違規(guī)買賣股票問題最常見

上述合規(guī)檢查不過關(guān)的會計(jì)所存在不少共性問題。最典型的即是在獨(dú)立性管理方面，個(gè)別員工及近親屬買賣相關(guān)上市公司股票，10家會計(jì)所均被點(diǎn)名。其次是收費(fèi)安排不合規(guī)，存在部分IPO項(xiàng)目或有收費(fèi)的問題，涉及中興華、中審眾環(huán)、大華、北京德皓國際、永拓這5家會計(jì)所。

如中國證監(jiān)會深圳專員辦指出，中審眾環(huán)會計(jì)所部分項(xiàng)目業(yè)務(wù)約定書的支付條款與IPO是否成功有關(guān)或上市后收款比例明顯偏高；部分項(xiàng)目業(yè)務(wù)約定書存在約定或?qū)嶋HIPO成功上市后協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議增加審計(jì)收費(fèi)。

值得關(guān)注的是，《國務(wù)院關(guān)于規(guī)范中介機(jī)構(gòu)為公司公開發(fā)行股票提供服務(wù)的規(guī)定》于2月15日起正式實(shí)施。這意味著中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)不得與上市結(jié)果掛鉤被再一步明確。如若違反規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)將面臨監(jiān)管部門的責(zé)令改正，給予警告，以及沒收違法所得和罰款。

在合規(guī)性檢查中，還有多家會計(jì)所被指在質(zhì)量管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)評估、績效考核不到位問題。前者如政旦志遠(yuǎn)會計(jì)所，存在AI類高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)審批未經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人審批等問題。

后者如中審華會計(jì)所，在合伙人業(yè)績考核中，對于業(yè)務(wù)質(zhì)量、職業(yè)道德與獨(dú)立性考核結(jié)果為“部分完成”檔次的，若業(yè)務(wù)能力和管理能力任務(wù)包完成度為100%，被考核合伙人利潤分配金額不受業(yè)務(wù)質(zhì)量、職業(yè)道德與獨(dú)立性考核結(jié)果的影響。

除合規(guī)檢查不過關(guān)之外，今年領(lǐng)罰單的會計(jì)所多數(shù)是因某年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目“栽跟頭”。據(jù)記者梳理，常見問題如對營業(yè)收入、股權(quán)投資、關(guān)聯(lián)交易、預(yù)付款項(xiàng)、存貨、商譽(yù)等方面的審計(jì)不到位。此外，函證程序執(zhí)行不到位、審計(jì)底稿記錄和留痕不充分、風(fēng)險(xiǎn)評估程序不完善等，亦是問題高發(fā)區(qū)。

由于執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷，導(dǎo)致項(xiàng)目相關(guān)公司的財(cái)報(bào)信息有誤。比如北京證監(jiān)局指出，安永華明會計(jì)所在雪榕生物項(xiàng)目中，未復(fù)核出該公司對威寧香榕生物科技有限公司資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，對可收回金額的測算存在計(jì)算錯(cuò)誤、對營運(yùn)資本的預(yù)測方法不恰當(dāng)以及單位成本中折舊攤銷的測算方法不恰當(dāng)?shù)葐栴}。上述事項(xiàng)影響雪榕生物2020年—2022年凈利潤金額分別為-1683萬元、1857萬元和-397萬元。

6家會計(jì)所合計(jì)被罰沒4973.77萬元

總體看，在“長牙帶刺、有棱有角”的執(zhí)法態(tài)度下，對會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管趨嚴(yán)。

據(jù)同花順iFinD數(shù)據(jù)梳理，截至2月14日，各地證監(jiān)局年內(nèi)共對28家會計(jì)師事務(wù)所出具了45份行政監(jiān)管或行政處罰措施。被罰次數(shù)在3次及以上的是大華會計(jì)所、天健會計(jì)所、大信會計(jì)所、中喜會計(jì)所。被罰2次的有立信會計(jì)所、立信中聯(lián)會計(jì)所、亞太(集團(tuán))會計(jì)所、中審華會計(jì)所、中審眾環(huán)會計(jì)所、中興財(cái)光華會計(jì)所、中興華會計(jì)所。

相對上年同期，收到罰單的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增加，處罰力度也加強(qiáng)。上述被罰28家會計(jì)師事務(wù)所，絕大多數(shù)是被警示，并記入誠信檔案。但有6家會計(jì)所被立案調(diào)查后責(zé)令改正，并沒收違法所得，合計(jì)罰沒4973.77萬元。

其中，大信會計(jì)所兩個(gè)項(xiàng)目都被立案調(diào)查，合計(jì)被罰沒801.89萬元；中興華會計(jì)所被罰沒424.53萬元；眾華會計(jì)所被罰沒1969.34萬元；立信中聯(lián)會計(jì)所被罰沒650.94萬元；中準(zhǔn)會計(jì)所被罰沒283.02萬元；天健會計(jì)所被罰沒924.06萬元。

需要指出的是，雖然上述6家會計(jì)所的立案處罰結(jié)果是在2025年披露，但所涉案件多為舊案追溯。如大信所因?qū)θA訊方舟2016年度和2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)執(zhí)業(yè)未勤勉盡責(zé)，被罰沒490.57萬元。而按照最新的監(jiān)管要求，如在當(dāng)下執(zhí)業(yè)項(xiàng)目中未勤勉盡責(zé)，或面臨更重的處罰。

2024年12月30日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師協(xié)會自律監(jiān)督工作的意見》的通知，其中提到，“加大對嚴(yán)重違反職業(yè)道德、質(zhì)量管理體系存在嚴(yán)重缺陷、審計(jì)程序執(zhí)行流于形式等的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的懲戒力度，關(guān)注整改落實(shí)情況，及時(shí)公開懲戒具體信息并記入誠信檔案?！?/p>

“2024年部分事務(wù)所被行政處罰，嚴(yán)重的被暫停業(yè)務(wù)資格，上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)增多，為事務(wù)所參與上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)帶來了機(jī)遇，也帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)?！?月26日，中注協(xié)發(fā)布消息稱，其同監(jiān)管機(jī)構(gòu)約談會計(jì)師事務(wù)所，提示首次承接上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

在做好上市公司2024年年報(bào)審計(jì)工作的通知中，中注協(xié)則提到，在年報(bào)審計(jì)期間，將密切關(guān)注事務(wù)所、上市公司的輿情資訊和媒體質(zhì)疑重大事件等，適時(shí)啟動年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談工作，提示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。年報(bào)審計(jì)結(jié)束后，中注協(xié)將對年報(bào)審計(jì)情況進(jìn)行分析，確定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查重點(diǎn)，督促引導(dǎo)事務(wù)所強(qiáng)化質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管控，提升上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量。

校對：廖勝超